浅析会计人员职业道德规范与国有企业会计体系高质量发展融合路径

                                                                                                                                                                   张宏权

随着国有企业市场化转型的深入发展，会计体系作为集聚核算和监督职能的重要业务，在业财融合、内部控制和文化建设等方面起到了基础性和支撑性作用。为有效发挥社会引导作用，明确会计人员行为准则，2023年1月财政部印发《会计人员职业道德规范》（简称《规范》），这对于新时期深化会计独立性认知、规范会计治理体系、探索创造企业价值都具有鲜明导向作用。

一、《规范》内涵深刻，系统构建会计从业逻辑。

（一）《规范》从法的角度，生动阐释了会计人员职业道德规范与会计法律体系之间的关系。加快完善社会主义市场经济法治体系是法治经济的必然选择，也决定了会计发展必须走向法制化道路。《会计法》《经济法》等法律法规大多从准则性要求角度明确了会计业务标准，但对于会计人员的守法约束方面始终难以有效覆盖。《规范》直接提出“坚持诚信”和“守法奉公”，以诚立身，以法为先，通过自律和守法相互结合，从操作性方面切实增强了会计人员的法律体系认知。

（二）《规范》从责的角度，全面揭示了会计人员履职独立定位与市场价值理念之间的关系。财务独立是现代企业规范治理的重要判断标准，也是财务人员价值观的履职实践衡量标准。长期以来，会计常常被认为是市场经济的服务组织，是核算主体单位的内在辅助部门，导致会计人员在制度执行过程中面临独立性缺失问题。《规范》明确要求会计人员“坚持准则”和“守责敬业”，以“严”的执行力、“真”的业务性、“忠”的适岗度，指导会计人员增强履职独立性定位，激发斗争精神，助力市场经济建立求真务实的正向价值理念。

（三）《规范》从学的角度，系统指导了会计人员专业能力提升与会计事业发展之间的关系。市场经济始终处于改革创新的过程中，新业态、新商业、新模式不断涌现。作为市场经济的重要参与部门，会计与业务部门同样首当其冲，有时甚至需将财税分析作为前置内容。《规范》倡导会计人员“坚持学习”和“守正创新”，这就要求会计人员既要保持清醒头脑，深刻理解市场形势的多变性，通过秉持专业学习精神，持续提升会计应对能力；又要厚积薄发，积极探索自身职业规划与事业发展思路，主动发挥创新作用，推动自身与行业的高质量发展。

二、《规范》内容前瞻，亟需转变国企会计现状。

国有企业是中国特色社会主义市场经济的重要主体，受经济体制影响，国有企业的会计发展也面临不同的问题和矛盾。一是属性定位方面，长期以来，国有企业大多承担着地方政府投融资平台功能，空间范围局限于所在区域，业务内容以政府性工程项目建设和房地产业务为主，业务结构相对单一，这也使得过往的会计人员核算工作相对简单，复杂程度不高。二是财务管控方面，国有企业一般实行“三重一大”事项审批制度，由各级子公司作为主体单位开展具体业务工作，在市场研判、决策会商、业务控制等环节，会计人员往往作为列席参与角色，财务独立性偏弱，即使提出合理性会计分析意见，也难以对企业决策产生影响作用，战略财务体系和业务财务体系无法有效建立健全。三是内控建设方面，国有企业大多将内部控制体系建设作为合规运作的主要内容，明确了会计部门和岗位人员的责任分工，但内部会计监督机制仍有欠缺，会计人员的法治意识淡薄，会计条线逐步成为资金风险高危集中领域，会计人员守法意识、履职责任、专业提升还需持续强化引导。四是职业发展方面，国有企业相对民营经济具有一定的岗位稳定性，长此以往，部分会计人员没有明确的职业规划，进取精神减弱，创新意识薄弱，专业素质能力逐步落伍，与企业外部会计高素质人才相比，核心竞争力明显不足，在国有企业改革关键阶段，现有会计人员难以形成有效支持，招聘引进成为会计人才迭代的主要选择。五是企业文化方面，大多数国有企业趋向管理型企业文化，注重管理层级和业绩导向，会计人员与主营业务部门不同，其会计工作行为具有标准要求，会计创新见效慢，短期内难以取得显著性改革成果。

近年来，随着国有企业深入实施国企改革行动，市场化转型不断深化，企业内部对于战略财务管控、财务治理优化、会计人员提升的要求更加迫切。会计体系历来是国有企业重大风险管控的核心板块，也是企业业财融合发展的关键组成。《规范》系统性表现了会计业务和会计人员在核算业务真实性、抵制会计造假、专业能力滞后等方面可能存在的问题，并前瞻性地从“三坚、三守”角度指出会计人员职业道德规范的具体性要求，对于有效解决“国有企业市场化转型所需的现代财务会计治理体系与传统会计管理机制之间的矛盾”，将起到功能性和方向性调整作用。

三、《规范》面向市场，全面推动会计体系发展。

为全面激发《规范》效能作用，加快推进国有企业市场化转型和会计体系高质量发展，深化协同融合运作，提出建议如下：

（一）以法治建设为引领，全面构建会计业务标准流程体系。一是强化会计法律宣贯，国有企业应针对会计核算岗位和财务管理岗位相关特点分别重点开展会计法律法规专题培训，并纳入企业年度培训计划。二是积极推动会计规范落地，国有企业在会计制度体系基础上，积极引入《规范》相关内涵精神，将会计人员职业道德规范纳入会计业务流程体系。三是全面完善会计流程标准，围绕会计业务流程，结合业务实际，适时形成具有国有企业自身特色的会计标准化体系，重构会计核算、预算、分析、预警等运行机制，降低会计人员操作风险。

（二）以财务独立为引领，全面构建国企战略财务管控体系。一是提升财务战略地位，弘扬《规范》创新精神，国有企业应立足市场化转型，围绕“会计服务职能和财务管理效能双提升”目标，谋划会计专题战略规划。二是完善财务管控模式，从国有企业集团强化管控或控制成本出发，筹划会计组织架构转型路径，逐步构建“企业集团战略财务、子公司业务财务、管理会计部门业财融合”的会计体系。三是优化财务基层组织，国有企业可设专职部门，集中负责系统内子公司会计核算职能，子公司通过发挥财务负责人作用提升运营能力。

（三）以职业规划为引领，全面构建会计人力资源培养体系。一是加强会计人才评价，国有企业应以《规范》要求的“三坚、三守”作为评判标准，建立会计人才评价模型。二是建立会计人员梯队，以“守正创新”精神为核心，甄选道德素质、岗位素质和专业素质综合优秀的人才实施差异化培养，以战略授课提升经营管理型人才能力，以业财融合提升专业参谋型人才能力，以会计实务提升岗位技能型人才能力。三是加大会计人才激励，以《规范》要求的“诚信、敬业、专业”为核心，建立会计人才跟踪评价机制，出台会计人员参与重大决策奖励办法，不断健全会计人员发展的保障条件。

（四）以数智融合为引领，全面构建会计信息系统运行体系。一是深化数智创新理念，国有企业应按照《规范》要求，建立数智理念，探索通过数字化信息化智慧化改革路径，谋划会计应用场景转型，不断适应新形势新要求。二是加快业财融合建设，国有企业应深化《规范》内涵理解，以业财信息中心建设为通道，全面掌握业务的真实性和会计处理的及时性，选聘优质服务商作为系统建设合作机构。三是细化系统操作规程，综合会计制度、岗位权限和业务流程，全面制定会计信息系统操作管理办法。

（五）以风险防范为引领，全面构建会计风险管理控制体系。一是牢固求真务实导向，国有企业应严格按照《规范》中关于“自觉抵制会计造假行为”的要求，以“树立良好职业形象”为目标，积极营造正向会计文化氛围。二是深化会计管理协同，激发会计人员专业精神，重视会计人员的合规地位作用，优化高级财务会计管理人员配置，会计专业意见作为重大事项风险评估的必备内容。三是严控会计关键环节，国有企业要贯彻《规范》关于“严格执行准则制度”的要求，聚焦资金链安全，制定资金管控规则，完善资金动态核实机制和反馈机制，强化会计人员责任意识。

诚信为本，规范准绳。《规范》的出台，进一步明确了会计人员基本从业要求、价值取向和职业本质，这对于新时代国有企业优化会计体系，全面推动向市场主体实体转型发展具有极其深远的影响。